地政司

解釋函

公布日期文號內政部73年11月6日台內地字第269746號函

要旨由繼承人受領徵收補償費時，免繳驗遺產稅證明文件

內容
案經本部以73年6月22日台內地字第239045號及73年8月7日台內地字第244308號函請財政部表示意見，茲准財政部73年10月20日台財稅第61618號函復以「被徵收土地之所有權人死亡，由其繼承人受領補償之繼承人姓名、住址、金額、案號等通報被繼承人死亡時戶籍所在地之稽徵機關以憑核課遺產稅。」本案應依上開財政部意見辦理。
附：內政部73年6月23日台內地字第239045號函
查徵收土地為強制性取得土地所有權，兼以補償難期所有人滿意，已為社會各方關注，故於應領取之補償及各項不必要之手續，宜儘量簡化，避免繁苛，故本案似以照台灣省地政處意見為妥。
附：內政部73年8月7日台內地字第244308號函
本案本部認為市縣地政機關於發放徵收補償地價時，無需扣繳遺產稅，而被徵收土地之繼承人於受領補償費時，亦無需繳驗遺產稅證明文件，其理由如次：
一、直轄市或縣（市）政府地政機關於發放徵收補償費，應代為扣繳之土地稅捐及滯納金之標的，依平均地權條例第79條與其施行細則第41條以及土地稅法第1條規定，應以被徵收土地本身應納未納之地價稅、田賦、土地增值稅及滯納金為限，並未包括遺產稅。
二、徵收私有土地係政府基於公權力強制取得私有土地之行為，徵收土地已遭致大多數被徵收土地所有權人之不滿，兼以徵收補償難與土地所有權人預期者一致，已為社會各方所關注，故發放徵收補償地價之手續，宜儘量簡化；如對被徵收土地之繼承人規定必須檢附遺產稅繳清或免稅證明文件，始可具領補償地價，非但於法無據，且徒滋困擾。又依土地法第233條規定，徵收補償地價應於徵收公告期滿後15日內發給之，如於發放補償地價時，再考慮遺產稅之稽徵問題，必將無法於法定期間內辦理補償完竣，而導致徵收案無效，其影響之重大，亟應正視。
三、按貴部69年10月30日台財稅第39020號函旨在釋明「徵收未辦繼承登記之土地現值之計算基礎，應依遺產及贈與稅法第10條及土地稅法第31條第2項規定辦理」，本案癥結所在，乃為徵收土地之所有權人死亡之事實，地政機關及稅捐機關須俟發放徵收補償地價時始能知悉，故對該土地增值稅之課徵，即無從依土地稅法第31條第2項規定，以繼承開始時該土地之公告現值核計，惟縱有此種情形發生，亦可依貴部上開函釋退還繼承人溢繳之土地增值稅，即能解決問題，根本不涉及繼承人於受領補償費時，應否繳驗遺產稅證明文件問題；茲台灣省稅務局70年11月16日稅一字第61409號函，根據前揭貴部函釋另行規定「該項土地應先核課遺產稅，於受領補償費時，仍應繳驗遺產稅證明文件」，似屬誤解前揭貴部函釋意旨，並因而造成縣市稅捐及地政機關執行上之困擾，此種情形應請迅速改善，以免妨礙土地徵收作業之進行。