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 平均地權條例
 《第 36 條》
【公布日期文號】 內政部88年3月3日台(88)內地字第8888652號函
【要旨】工程受益費係由政府編列預算全額補貼者,不得自土地漲價總數額中扣除
【內容】查土地移轉,在計算漲價總數額時,應將土地所有權人為改良土地已支付之全部費用,包括已繳納之工程受益費扣除,為土地稅法第31條第1項第2款(平均地權條例第36條第2項)所明定。本案土地所有權人所有土地應繳納之工程受益費,係由政府編列預算全額補貼,因土地所有權人並未實際「支付」「繳納」工程受益費,則該土地移轉時,得自土地漲價總數額中扣除者,似應為零。

【公布日期文號】 內政部85年5月24日台(85)內地字第8505585號函
【要旨】改良土地費用包含管理費、稅金,不含利潤
【內容】本案關於土地漲價總數額,應減去土地所有權人為改良土地已支付之全部費用,其中管理費、稅金、利潤是否可包含在內乙節,有關「利潤」部分,前經本部75年10月17日台內地字第447206號函釋改良土地費用扣減時不得加計利潤;至於有關管理費、稅金部分,如確屬土地所有權人因改良土地所支付費用之一部分,可包含在內予以減除。

【公布日期文號】 內政部75年10月17日台(75)內地字第447206號函
【要旨】土地改良費用扣減時不得加計合理利潤
【內容】關於私人投資之公共設施成本支出應否加計合理之利潤及依物價指數調整後,自土地之自然漲價總數額中扣除,再計徵土地增值稅一案。

一、私人投資之公共設施成本支出,不宜加計利潤,其理由為:
(一)土地增值稅之最高稅率僅為土地增值之百分之六十,其餘百分之四十增值已歸私人享有,不宜自土地增值中再扣除投資利潤,以免土地漲價歸私人之情況益為嚴重。且其利潤多少,難有客觀標準,執行上易滋困擾。
(二)投資開發土地後,其投資利潤已自土地直接使用之收益中獲得報償,不宜再自土地增值中予以扣除。
二、(略)。
(按:94年1月30日平均地權條例第40條修正,土地增值稅之最高稅率修正為百分之四十)

【公布日期文號】 內政部75年4月26日台(75)內地字第406420號函
【要旨】公、私有土地交換應徵土地增值稅
【內容】查「為實施漲價歸公,土地所有權人自行申報地價後之土地自然漲價,應徵收土地增值稅。」及「土地增值稅之徵收,應依照土地漲價總數額計算,於土地所有權移轉或設定典權時行之。」分別為平均地權條例第35條前段及第36條第1項前段所明定。本案私有土地與公有土地交換係屬土地移轉行為之一種,依照上開規定應予課徵土地增值稅,所議免徵土地增值稅一節,核與上開規定不合。至第35條但書規定「各級政府出售之公有土地,免徵土地增值稅。」,係因政府出售公有土地,其自然漲價仍歸之於公庫,供作推行公共建設及社會福利之用,與土地增值稅用途相同,為簡化財政收支作業手續,乃予免徵土地增值稅。

【公布日期文號】 內政部72年1月25日台內地字第132536號函
【要旨】河道浮覆地,經登記為國、省、市、縣共有土地且已出售予第三人,其以地價補償原土地所有權人時不課土地增值稅
【內容】本案基隆河廢河道浮覆地,經登記為國、省、市、縣共有土地後,業已出售予第三人並完成登記,依照最高法院41年台上字第323號判例,原權利人申請回復其土地所有權時,自不得塗銷第三人依法取得之權利,而僅能以金錢補償方式辦理。準此,本案財政部國有財產局如以地價補償原土地所有權人時,應屬債權關係之損害賠償性質,非屬土地所有權移轉,自無平均地權條例第36條課徵土地增值稅之適用。

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